การปรับปรุงงบการเงินใหม่: วิธีการและตัวอย่าง - ดูดาส - 2025

การปรับปรุงงบการเงินเป็นเทคนิคพิเศษที่ใช้ในการพิจารณาผลกระทบที่ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่เพิ่มขึ้นหรือลดลงต่อตัวเลขที่รายงานในบางภูมิภาคของโลกโดย บริษัท ระหว่างประเทศ

งบการเงินได้รับการปรับปรุงตามดัชนีราคาแทนที่จะใช้เกณฑ์การบัญชีต้นทุนเพียงอย่างเดียวเพื่อแสดงให้เห็นภาพที่ชัดเจนขึ้นเกี่ยวกับฐานะทางการเงินของ บริษัท ในสภาวะเงินเฟ้อ

ที่มา: pixabay.com

IAS 29 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) เป็นแนวทางสำหรับหน่วยงานที่มีสกุลเงินที่ใช้งานได้เป็นสกุลเงินของเศรษฐกิจที่มีเงินเฟ้อสูง นี่คือรูปแบบการปรับปรุงงบการเงินที่จำเป็นในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศซึ่งดำเนินการใน 174 ประเทศ

บริษัท ที่เข้าสู่งบเงินเฟ้ออาจจำเป็นต้องปรับปรุงงบของตนเป็นระยะเพื่อให้เกี่ยวข้องกับสภาวะเศรษฐกิจและการเงินในปัจจุบันโดยเสริมงบการเงินตามต้นทุนในอดีตพร้อมงบการเงินที่ปรับปรุงใหม่

ข้อดีและข้อเสีย

การปรับปรุงงบการเงินใหม่มาพร้อมกับสิทธิประโยชน์มากมาย หัวหน้ากลุ่มนี้คือการจับคู่รายได้ปัจจุบันกับต้นทุนปัจจุบันให้รายละเอียดความสามารถในการทำกำไรที่เป็นจริงมากกว่าทางเลือกอื่น ๆ

ในทางกลับกันกระบวนการปรับเปลี่ยนบัญชีเพื่อเข้าร่วมการเปลี่ยนแปลงราคาอาจหมายความว่างบการเงินจะต้องมีการปรับปรุงและแก้ไขอยู่เสมอ

พื้นหลัง

นักบัญชีในสหราชอาณาจักรและสหรัฐอเมริกาได้กล่าวถึงผลกระทบของเงินเฟ้อต่องบการเงินตั้งแต่ช่วงต้นทศวรรษ 1900 โดยเริ่มจากทฤษฎีเลขดัชนีและอำนาจการซื้อ

หนังสือ "อำนาจการซื้อของเงิน" ของเออร์วิงฟิชเชอร์ในปี 2454 ถูกใช้เป็นแหล่งที่มาของ Henry W. Sweeney ในหนังสือเรื่อง Stabilized Accounting ในปีพ. ศ. 2479 ซึ่งเกี่ยวข้องกับการบัญชีที่คงที่ของกำลังซื้อ

แบบจำลอง Sweeney นี้ถูกใช้โดย American Institute of Certified Public Accountants สำหรับการศึกษาวิจัยในปี 1963 ซึ่งรายงานผลกระทบทางการเงินของการเปลี่ยนแปลงในระดับราคา

ต่อมาถูกใช้โดยคณะกรรมการหลักการบัญชีของสหรัฐอเมริกาคณะกรรมการมาตรฐานการเงินของสหรัฐอเมริกาและคณะกรรมการกำกับมาตรฐานการบัญชีของสหราชอาณาจักร

Sweeney สนับสนุนการใช้ตัวบ่งชี้ราคาที่ครอบคลุมผลิตภัณฑ์มวลรวมของประเทศทั้งหมด

ในช่วงเศรษฐกิจตกต่ำครั้งใหญ่อัตราเงินเฟ้อสูงถึงประมาณ 10% กระตุ้นให้บาง บริษัท ต้องปรับปรุงงบการเงินของตนใหม่เพื่อสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงนี้

ขั้นตอนสุดท้าย

ในช่วงที่มีอัตราเงินเฟ้อสูงในปี 1970 คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (CNCF) กำลังตรวจสอบร่างข้อเสนอสำหรับงบการเงินที่ปรับระดับราคาเมื่อสำนักงานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (CBV) ออก ASR 190

CBV ต้องการ บริษัท ที่ใหญ่ที่สุดในสหรัฐฯประมาณ 1,000 แห่งเพื่อให้ข้อมูลเพิ่มเติมตามมูลค่าทดแทน CNCF ถอนร่างข้อเสนอ

ในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2522 CNCF ได้เขียนเอกสาร "การบัญชีดอลลาร์คงที่" ซึ่งแนะนำให้ใช้ดัชนีราคาผู้บริโภค (CPI) เพื่อให้ผู้บริโภคในเมืองสามารถชำระบัญชีได้เนื่องจากมีการคำนวณทุกเดือน

IAS 29 (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) เป็นรูปแบบการปรับปรุงงบการเงินของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศซึ่งได้รับอนุญาตในเดือนเมษายน 2532

การปรับปรุงงบการเงินใหม่คืออะไร?

เมื่อ บริษัท ดำเนินงานในประเทศที่มีอัตราเงินเฟ้อหรือราคาเงินฝืดจำนวนมากข้อมูลในอดีตในงบการเงินจะไม่เกี่ยวข้องอีกต่อไป

เพื่อแก้ไขปัญหานี้ในบางกรณี บริษัท ได้รับอนุญาตให้ใช้ตัวเลขที่ปรับตามอัตราเงินเฟ้อโดยปรับกรอบตัวเลขเพื่อสะท้อนมูลค่าทางเศรษฐกิจในปัจจุบัน

ภายใต้ระบบบัญชีตามต้นทุนในอดีตอัตราเงินเฟ้อนำไปสู่ปัญหาพื้นฐานสองประการ ประการแรกจำนวนเงินในอดีตจำนวนมากที่ปรากฏในงบการเงินไม่มีความเกี่ยวข้องทางเศรษฐกิจเนื่องจากราคามีการเปลี่ยนแปลงตั้งแต่เกิดขึ้น

ประการที่สองเนื่องจากจำนวนเงินในงบการเงินแสดงถึงเงินที่ใช้ไปในช่วงเวลาที่แตกต่างกันและในทางกลับกันแสดงถึงอำนาจการซื้อที่แตกต่างกันจึงไม่สามารถสรุปได้

ตัวอย่าง

การเพิ่มเงินสด 10,000 ดอลลาร์ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2018 โดย 10,000 ดอลลาร์คิดเป็นราคาที่ดินที่ได้มาในปี 2498 เมื่อระดับราคาต่ำลงอย่างมากเป็นการทำธุรกรรมที่น่าสงสัยเนื่องจากจำนวนกำลังซื้อที่แตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญซึ่งแสดงโดย ทั้งสองจำนวน

เมื่อเพิ่มจำนวนเงินในสกุลเงินที่แสดงถึงอำนาจการซื้อที่แตกต่างกันผลรวมที่ได้จะทำให้เข้าใจผิด มันก็เหมือนกับการเพิ่ม 10,000 ดอลลาร์เป็น 10,000 ดอลลาร์เพื่อรับเงินทั้งหมด 20,000 ดอลลาร์

ในทำนองเดียวกันโดยการลบจำนวนเงินที่แสดงถึงกำลังซื้อที่แตกต่างกันอาจส่งผลให้ได้รับผลตอบแทนจากการลงทุนที่ชัดเจนซึ่งแท้จริงแล้วเป็นการสูญเสียเงินทุน

หากอาคารที่ซื้อในปี 1970 ในราคา 20,000 ดอลลาร์ขายในปี 2559 ในราคา 200,000 ดอลลาร์เมื่อมูลค่าทดแทนคือ 300,000 ดอลลาร์การได้รับ 180,000 ดอลลาร์นั้นเป็นเรื่องที่ไม่เข้าใจโดยสิ้นเชิง

การบิดเบือนเงินเฟ้อ

การเพิกเฉยต่อการเปลี่ยนแปลงระดับราคาทั่วไปในข้อมูลทางการเงินจะทำให้งบการเงินบิดเบือนเช่น:

- รายได้ที่รายงานอาจสูงกว่ารายได้ที่สามารถแจกจ่ายให้กับผู้ถือหุ้นโดยไม่ทำให้การดำเนินงานปกติของ บริษัท ด้อยลง

- มูลค่าของสินทรัพย์สำหรับสินค้าคงคลังอุปกรณ์และโรงงานไม่สะท้อนมูลค่าทางเศรษฐกิจสำหรับธุรกิจ

- รายได้ในอนาคตไม่สามารถคาดการณ์ได้ง่ายจากรายได้ในอดีต

- ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงราคาต่อสินทรัพย์และหนี้สินที่เป็นตัวเงินยังไม่ชัดเจน

- เป็นการยากที่จะคาดการณ์ความต้องการเงินทุนในอนาคตและอาจนำไปสู่การก่อหนี้ที่สูงขึ้นและเพิ่มความเสี่ยงทางธุรกิจ

วิธีการ

วิธี CNCF

วิธีนี้ได้รับการเสนอในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2517 โดยสภามาตรฐานการบัญชีการเงิน (CNCF)

แปลงจำนวนเงินที่ปรากฏในงบการเงินให้เท่ากับหน่วยของกำลังซื้อในปัจจุบันเพื่อให้งบการเงินปัจจุบันและของปีที่แล้วสามารถเปรียบเทียบกันได้ในแง่ของกำลังซื้อ

ภายใต้ข้อเสนอนี้รายการทั้งหมดในงบดุลและงบกำไรขาดทุนของ บริษัท จะได้รับการปรับปรุงใหม่ในรูปของหน่วยเงินที่มีอำนาจซื้อเท่ากัน ข้อความเหล่านี้จะถูกนำเสนอพร้อมกับงบแบบดั้งเดิมที่จัดทำขึ้นในแง่ของต้นทุนในอดีตของกำลังซื้อที่ไม่เท่ากัน

เมื่อใช้วิธีการบัญชีนี้ขั้นตอนแรกคือการแยกรายการในงบดุลปัจจุบันทั้งหมดออกเป็นรายการที่เป็นตัวเงินเช่นเงินสดลูกหนี้บัญชีเจ้าหนี้และหนี้ระยะยาวและรายการที่ไม่ใช่ตัวเงินเช่นสินค้าคงเหลือและสินทรัพย์ถาวร

เนื่องจากรายการที่เป็นตัวเงินแสดงในหน่วยของกำลังซื้อในปัจจุบันอยู่แล้วจึงไม่จำเป็นต้องมีการปรับเปลี่ยนเพิ่มเติม อย่างไรก็ตามรายการที่เป็นตัวเงินในยอดงวดก่อนต้องแสดงในรูปของกำลังซื้อในปัจจุบัน

ตัวอย่างตัวเลข

ตัวอย่างเช่นหากเงินสดในงบดุลของปีที่แล้วตั้งไว้ที่ 1,000 ดอลลาร์และอำนาจการซื้อของสกุลเงินลดลง 10% เงินสดในยอดคงเหลือของปีที่แล้วจะถูกนำไปอยู่ที่ 1,100 ดอลลาร์

รายการที่ไม่ใช่ตัวเงินในงบดุลปัจจุบันควรได้รับการวิเคราะห์เพื่อพิจารณาว่าได้มาเมื่อใด ดังนั้นสินทรัพย์ถาวรที่มีต้นทุนในอดีต 1,000 ดอลลาร์ในงบดุลปัจจุบันและได้มาเมื่อสิบปีที่แล้วเมื่อกำลังซื้อของดอลลาร์สูงขึ้น 75% จะถูกรายงานเป็น 1,750 ดอลลาร์

หลังจากการคำนวณในปีแรกของการสมัครสินทรัพย์และหนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่ได้มาในปีที่แล้วการอัปเดตสำหรับปีต่อ ๆ ไปนั้นค่อนข้างง่ายและตรงไปตรงมา

การบัญชีต้นทุนปัจจุบัน (CCA)

แนวทาง CCA ประเมินมูลค่าสินทรัพย์ตามมูลค่าตลาดยุติธรรมแทนที่จะเป็นราคาทุนในอดีตซึ่งเป็นราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการซื้อสินทรัพย์ถาวร

ภายใต้ CEC ทั้งรายการที่เป็นตัวเงินและไม่เป็นตัวเงินจะได้รับการอัปเดตเป็นมูลค่าปัจจุบัน

ตัวอย่าง

อัตราเงินเฟ้ออาจมีผลกระทบมากที่สุดต่อรายได้ที่รายงานซึ่งมีสินค้าคงเหลือจำนวนมาก พิจารณาตัวอย่างต่อไปนี้:

PC Shop ของ Patrick รายงานยอดขาย 100,000 ดอลลาร์ในปีที่แล้ว ต้นทุนขายอยู่ที่ 75,000 ดอลลาร์ซึ่งเป็นกำไรขั้นต้น 25,000 ดอลลาร์

ตอนนี้สมมติว่า PC Shop ของ Patrick ขายจำนวนหน่วยเท่ากันในปีนี้ แต่เนื่องจากอัตราเงินเฟ้อ 5% ทำให้ราคาขึ้น 5%

นอกจากนี้ยังสันนิษฐานว่าต้นทุนของสินค้าก็เพิ่มขึ้น 5% เช่นกัน แต่ครึ่งหนึ่งของยอดขายของคุณจะมาจากสินค้าคงคลัง "เก่า" ที่ซื้อเมื่อปีที่แล้วในราคาของปีที่แล้ว

ดังนั้นสำหรับปีปัจจุบันร้านพีซีของแพทริครายงานยอดขาย 105,000 ดอลลาร์และมีต้นทุนขาย 76,875 ดอลลาร์ (75,000 ดอลลาร์ + 5%) ซึ่งหมายถึงกำไรขั้นต้น $ 28,125

จากปีหนึ่งไปอีกปีรายได้รวมของ Patrick เพิ่มขึ้น 3,125 ดอลลาร์ (28,125 - 25,000 ดอลลาร์) แม้ว่าระดับกิจกรรมทางธุรกิจของเขาจะไม่เปลี่ยนแปลง

ข้อสรุป

รายได้ที่เพิ่มขึ้นของ PC Shop ของ Patrick ในตัวอย่างนี้ไม่สามารถนำมาประกอบกับประสิทธิภาพที่ดีขึ้นได้ พวกเขาเป็นเพียง "รายได้ที่เพิ่มขึ้น"

นอกจากนี้เงินเฟ้อยังบิดเบือนรายได้ที่รายงานเมื่อต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรถูกบันทึกเป็นรายได้ผ่านค่าเสื่อมราคา การเพิ่มขึ้นของมูลค่าทดแทนของสินทรัพย์ถาวรจะไม่แสดงในค่าเสื่อมราคา

อัตราเงินเฟ้อมีผลกระทบต่อวิธีที่นักลงทุนและผู้ซื้อที่มีศักยภาพให้ความสำคัญกับธุรกิจหากพวกเขาไม่ให้ความสำคัญกับรายได้จากเงินเฟ้อ

บริษัท ที่ไม่คำนึงถึงปัจจัยนี้ในการวางแผนทางการเงินอาจเห็นมูลค่าของ บริษัท ลดลง สิ่งนี้จะเกิดขึ้นแม้จะมีรายได้เพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่องหรือปานกลาง

อ้างอิง

1. Daniel Liberto (2019). การบัญชีเงินเฟ้อ Investopedia นำมาจาก: Investopedia.com.
2. Wikipedia สารานุกรมเสรี (2019) การบัญชีเงินเฟ้อ นำมาจาก: en.wikipedia.org.
3. โทมัสดี. ฟลินน์ (2520). ทำไมเราควรคำนึงถึงอัตราเงินเฟ้อ Harvard Business Review. นำมาจาก: hbr.org.
4. Bizfilings (2019) อัตราเงินเฟ้อและขั้นตอนการบัญชีสามารถลดความแม่นยำของการวิเคราะห์ทางการเงิน นำมาจาก: bizfilings.com.
5. สตีเวนแบรกก์ (2018). การบัญชีเงินเฟ้อ เครื่องมือการบัญชี นำมาจาก: Accountingtools.com.
6. โรงเรียนการเงินระดับโลก (2019) งบการเงินปรับปรุงสำหรับเงินเฟ้อ นำมาจาก: globalfinanceschool.com.